近日，日本對國外經(jīng)營者的稅收規(guī)定進(jìn)行了重要調(diào)整，旨在增強(qiáng)稅收公平性。此次修訂涉及多個(gè)方面，對國外經(jīng)營者的稅收規(guī)避行為進(jìn)行了有效限制，從2024年10月1日之后的課稅期間起正式實(shí)施。

首先，針對國外經(jīng)營者“根據(jù)特定期間課稅銷售額免除納稅義務(wù)的特例”進(jìn)行了修訂。以往，如果國外經(jīng)營者在基準(zhǔn)期間的課稅銷售額不超過1000萬日元，且在特定期間的課稅銷售額也未超過這一標(biāo)準(zhǔn)，則可免除消費(fèi)稅納稅義務(wù)。然而，新規(guī)定明確指出，即使基準(zhǔn)期間的課稅銷售額未達(dá)標(biāo)，但如果特定期間的課稅銷售額超過1000萬日元，則無法享受免稅待遇。值得注意的是，“特定期間”的定義也有所調(diào)整，對于個(gè)人經(jīng)營者而言，指的是當(dāng)年上一年度的1月1日至6月30日；對于法人，則原則上是指該事業(yè)年度的前一事業(yè)年度開始日起的6個(gè)月期間。

其次，外國法人在日本國內(nèi)開展經(jīng)營活動時(shí)的納稅義務(wù)免除特例也進(jìn)行了修訂。對于沒有基準(zhǔn)期間的法人，如果其事業(yè)年度開始日的資本金或出資金額達(dá)到1000萬日元或以上，則該事業(yè)年度內(nèi)各課稅期間的納稅義務(wù)將不予免除。即使資本金或出資金額低于1000萬日元，但如果滿足特定新設(shè)立法人的條件，同樣無法享受免稅待遇。新規(guī)定還明確指出，若有基準(zhǔn)期間的外國法人在該基準(zhǔn)期間末的次日之后，開始在日本境內(nèi)從事與課稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等相關(guān)的業(yè)務(wù)，則該事業(yè)年度將被視為沒有基準(zhǔn)期間，從而不適用納稅義務(wù)免除。

再者，“特定新設(shè)立法人納稅義務(wù)免除特例”中關(guān)于判定對象的金額標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了修訂。對于沒有基準(zhǔn)期間且在事業(yè)年度開始日資本金或出資金額低于1000萬日元的法人（即新設(shè)立法人），如果同時(shí)符合一定條件，則其在沒有基準(zhǔn)期間的事業(yè)年度內(nèi)各課稅期間的課稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等將不適用納稅義務(wù)免除。具體而言，如果“判定對象”在“相當(dāng)于其基準(zhǔn)期間的期間”內(nèi)的課稅銷售額超過5億日元，或者包括國外在內(nèi)的銷售金額、收入金額以及其他收益金額的總額超過50億日元，則將被視為符合條件。

對不擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)的國外經(jīng)營者的簡易課稅制度及20%特例的適用范圍也進(jìn)行了修訂。在新的規(guī)定下，如果在課稅期間的開始日沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)的國外經(jīng)營者，將無法適用簡易課稅制度及針對小規(guī)模經(jīng)營者的稅額抵扣負(fù)擔(dān)減輕措施（即20%特例）。這一調(diào)整意味著，國外經(jīng)營者在日本境內(nèi)的稅收負(fù)擔(dān)將有所增加，特別是在未設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下。

舉例來說，一個(gè)決算期為3月末的外國法人在事業(yè)年度中途設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么該法人的事業(yè)年度將在設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的前一天結(jié)束，并從次日開始新的事業(yè)年度。這也意味著，在設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)之前和之后的稅收待遇將有所不同。

同樣地，如果一個(gè)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的外國法人在事業(yè)年度中途不再擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么該法人的事業(yè)年度也將在不再擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)當(dāng)天結(jié)束，并從次日開始新的事業(yè)年度。這一變化將直接影響國外經(jīng)營者在日本境內(nèi)的稅收規(guī)劃和策略。